合同資產(chǎn)&合同負(fù)債

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一、定義

1.合同資產(chǎn)是企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，與應(yīng)收賬款不同是因?yàn)楹贤Y產(chǎn)是一種有條件的收款權(quán)，如承擔(dān)履約義務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。

2.合同負(fù)債是還沒(méi)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)而已收或應(yīng)收取的對(duì)價(jià)金額，商品控制權(quán)未轉(zhuǎn)移，需要進(jìn)一步履行義務(wù)，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

3.二者根本區(qū)別就是商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)讓先后順序。已轉(zhuǎn)讓未收款是合同資產(chǎn)，同時(shí)商品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，確認(rèn)收入；未轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收或已收款，商品控制權(quán)未轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)收入，只確認(rèn)合同負(fù)債。

二、應(yīng)用

1.合同負(fù)債較多應(yīng)用于企業(yè)發(fā)放優(yōu)惠券或積分購(gòu)買或兌換商品時(shí)，積分或優(yōu)惠券作為單項(xiàng)履約義務(wù)，對(duì)應(yīng)的金額分?jǐn)偨灰變r(jià)格，在收取對(duì)價(jià)時(shí)，轉(zhuǎn)讓商品控制權(quán)的確認(rèn)收入，積分或優(yōu)惠券部分未兌現(xiàn)商品的暫時(shí)確認(rèn)為合同負(fù)債。

2.同一合同下的合同資產(chǎn)與合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同不能相互抵銷。比較常見(jiàn)的就是同一合同下屬于在一時(shí)段內(nèi)履約義務(wù)，以一個(gè)共同類科目-合同結(jié)算來(lái)反映，如合同結(jié)算科目余額在借方，代表合同資產(chǎn)，相反，代表合同負(fù)債。如建造合同下，設(shè)合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)，記借方，對(duì)應(yīng)貸方記收入；設(shè)合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算，記錄實(shí)際結(jié)算的價(jià)款，一般情況下對(duì)于跨期合同，客戶會(huì)多結(jié)算一部分價(jià)款，反映在貸方，同時(shí)假定結(jié)算時(shí)，發(fā)生納稅義務(wù)，就要計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。期末，看合同結(jié)算科目余額，決定是資產(chǎn)還是負(fù)債。

建造合同一般情況下，屬于時(shí)段履約，需要完成，計(jì)算進(jìn)度，收入結(jié)轉(zhuǎn)，成本結(jié)轉(zhuǎn)，價(jià)款結(jié)算，預(yù)計(jì)合同損失等規(guī)定動(dòng)作。

3.PPP項(xiàng)目合同中對(duì)合同資產(chǎn)有廣泛應(yīng)用，包括無(wú)形資產(chǎn)模式（自己花錢，收錢看運(yùn)氣），金額資產(chǎn)模式（政府給錢，有保障），混合模式（上述兩種情況兼有），會(huì)計(jì)處理各不相同，同時(shí)考慮建設(shè)期和運(yùn)營(yíng)期的處理。

無(wú)形資產(chǎn)模式通常會(huì)有資本化過(guò)程，按投入建造成本確認(rèn)PPP借款支出，借：PPP借款支出，貸：應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款；建造期結(jié)束，形成無(wú)形資產(chǎn)，在運(yùn)營(yíng)期攤銷無(wú)形資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)模式通常要考慮每年用合同資產(chǎn)的余額計(jì)算融資成分，增加合同資產(chǎn)。借：合同資產(chǎn)，貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/利息收入，運(yùn)營(yíng)期收款時(shí)沖減合同資產(chǎn)。

混合模式就是要準(zhǔn)確區(qū)分開(kāi)同一合同下，這兩種模式是如何會(huì)計(jì)處理的。首先要計(jì)算金融資產(chǎn)模式與無(wú)形資產(chǎn)模式的占比，分?jǐn)偢髯阅Ｊ较赂髌诂F(xiàn)金流量。

三種模式下確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，基本上一致。